近期，中国将征收“国外富东说念主税”的听说引起国表里关心。据第一财经了解，我国“全球纳税”一直有计谋依据，但试验力度有限。

另外，对于在中国境内无住所的个东说念主，掂量配套文献自2019年起设有6年“豁免期”，现时距离初度到期时刻渐近。

不外，从现存文献来看，针对境外所得征收个东说念主所得税尚无具体确信，近期听说中的“中国要对全球限度内具有中国国籍的高净值东说念主群征收税”“1000万好意思元是门槛”“国外上市公司鼓励被触及”等信息尚无泰斗依据。

北京大成讼师事务所高等合鼓励说念主肖飒对第一财经默示，比较国际上大部分阐扬国度已有较为完备的相应轨制，我国在境外个东说念主所得税征收方面的法律公法相对滞后，2020年出台的掂量公法为具体试验作念好了轨制准备，在其时就已引起过一轮关心。但她也提到，我国往时在具体落实方面并不严格，主要洽商可能是经济发展以及绝交本钱外流等。

不少税法东说念主士合计，一国对应税住户境外所得纳税是势在必行，中国跟进国际作念法或仅仅时刻问题。肖飒默示，明天若我国也严格按照掂量计谋法律进行纳税，也要洽商可能濒临的部分应税住户通过疏通国籍、财富滚动等神态避税的问题。

全球纳税已有法律轨制基础

第一财经审视到，本年3月，国度税务总局办公厅在一则个税汇算服务与风险提醒案例中强调，境外所得要讲述，切勿隐敝存荣幸，并明确了住户个东说念主对其境外所得需自行讲述纳税，是自1980年个东说念主所得税法实施以来一直坚握的基本轨制，2018年新蜕变的个东说念主所得税法延续了该项公法，即住户个东说念主从中国境内和境外获取的所得，均应照章在我国交纳个东说念主所得税。

第一财经梳剪发现，凭证2018年第七次蜕变的《个东说念主所得税法》，我国个东说念主所得税的纳税东说念主包括住户个东说念主和非住户个东说念主，前者指在中国境内有住所，概况无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个东说念主；后者指在中国境内无住所又不居住，概况无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不悦一百八十三天的个东说念主。住户个东说念主从中国境内和境外获取的所得，依照该公法则交纳个东说念主所得税，非住户个东说念主应税所得为从中国境内获取的所得。

这也意味着，我国的住户个东说念主无论从境外照旧境内获取应税所得，或是住户个东说念主从境内获取应税所得并通过其他途径“滚动”至境外，表面上皆在个东说念主所得税征收限度内。《个东说念主所得税法》中，“获取境外所得”被明确列为纳税东说念主应当照章办理纳税讲述的情形，并要求住户个东说念主从中国境外获取所得的，应当在获取所得的次年三月一日至六月三旬日内讲述纳税。

同庚蜕变的《中华东说念主民共和国个东说念主所得税法实施条例》（下称《实施条例》），对在中国境内无住所的个东说念主境外所得纳税给出了部分“豁免权”，即在中国境内无住所的个东说念主，在中国境内居住累计满183天的年度连结不悦六年的，经向专揽税务机关备案，其开始于中国境外且由境外单元概况个东说念主支付的所得，免予交纳个东说念主所得税；在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境逾越30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连结年限再行起算。文献自2019年1月1日起实施。

到了2019年3月和2020年1月17日，为了落实上述两个法律文献要求，财政部、税务总局先后吞并发布了《对于在中国境内无住所的个东说念主居住时刻判定圭臬的公告》（下称《判定圭臬》）和《对于境外所得关联个东说念主所得税计谋的公告（财政部、税务总局公告2020年第3号）》（下称“3号文”），前者对上述《实施条例》中公法的“豁免权”进一步明确了圭臬，后者则对纳税限度、纳税对象、报税秩序等进行了详备公法。

前文提到的税务总局通报的案例露出，小何被某境内企业外派至国外子公司使命三年，每年2月底前，该企业皆向税务机关报送外派东说念主员信息。年度汇算时刻，该单元提醒小何应就其境外收入在国内讲述个税，但他心存荣幸，合计我方外派时刻长且不成能被发现，于是莫得办理境外所得汇算。税务机关在大数据分析比对时发现，小何有几十万元的境外所得莫得讲述，向他下达了责令限期改正见告书。小何补缴了税款及滞纳金，单元知说念了他未如实讲述的情况，也对他进行了月旦教学。

6年“豁免期”左近到期

肖飒对第一财经默示，早在2020年3号文出台的时候，掂量话题就曾引起过一轮关心。这次再现传言的缘故还不了了，但之是以备受关心，主淌若该计谋如果严格试验将很猛经由影响到我国在国外有财富的高净值东说念主群。

事实上，3号文中对于境外所得意见、应纳税额、抵免税额及名额筹划秩序、免税或减税限度、讲述对象等已较为详备，但近期传言中的“1000万好意思元以上起纳税”“20%税率”等莫得明确公法。肖飒默示，这也与我国一直以来莫得严格地试验对境外个东说念主所得纳税的掂量公法关联。

凭证《判定圭臬》，在中国境内无住所的个东说念主居住时刻的判定圭臬，6年周期及周期内的居住连结性是一个焦躁要素，文献自2019年1月1日起实施。

第一，无住所个东说念主一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数皆满183天而且莫得任何一年单次离境逾越30天，该纳税年度开始于中国境内、境外所得应当交纳个东说念主所得税；如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不悦183天概况单次离境逾越30天，该纳税年度开始于中国境外且由境外单元概况个东说念主支付的所得，免予交纳个东说念主所得税。

第二，无住所个东说念主一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个东说念主在中国境内累计停留的天数筹划。在中国境内停留确本日满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留确本日不及24小时的，不计入中国境内居住天数。

所谓的“此前六年”，是指该纳税年度的前一年至前六年的连结六个年度，“此前六年”的肇始年度自2019年（含）以后年度驱动筹划。

这也就意味着，自2019年及之后算起，若无住所个东说念主连结6年在中国境内每年累计居住天数皆满183天而且莫得任何一年单次离境逾越30天，则从第7年驱动将要为境外所得纳税；如果6年中有任何1年上述条件中断，则第7年接续免缴个东说念主境外所得税。

势在必行但确信不决

尽管3号雅致确，文献适用于2019年度及以后年度税收不断事宜，但肖飒告诉第一财经，我国对于境外个东说念主所得税的征收计谋在往时落实不严格，一方面是因为前述“豁免”条件，另一方面亦然洽商到经济发展以及绝交本钱外流。

“从国际来看，其实大部分阐扬国度皆确立起了对税收住户境外所得纳税的掂量轨制，况且依然有100多个国度签署并试验了经济融合与发展组织OECD（经合组织）冷漠的‘AEOI圭臬’，并通过CRS分享应税住户的掂量财产信息。”肖飒对第一财经默示。

“AEOI圭臬”全称为“金融账户涉税信息自动交换圭臬”（Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters），包括MCAA（专揽当局间契约范本）和CRS（通用评释圭臬）两部分。其中，MCAA是列国（地区）税务当局对于相互（双边概况多边）进行金融账户涉税信息自动交换的操作瑕疵和掂量法律框架基础的表率文献；CRS则是公法金融机构识别、收罗、讲述异邦税收住户账户信息给本国税务专揽机构的要乞降瑕疵，被视为一个全球纳税系统。

肖飒说，基于上述契约范本和评释圭臬，专揽机构通过CRS收罗的信息以MCAA商定的神态在不同国度专揽机构之间分享，达到打击诈欺资金出境逃税的方向。她的团队近期在一则著述中例如子说：一个具有中国国籍的东说念主有一天去英国，存了一笔钱并用这笔钱买了一只股票，效用大赚，那么英国的银行/金融机构就有义务把中国东说念主进款、购买股票的信息透露给中国的税务监管机关。

目下，本心实施CRS的国度和地区已达到142个，确定交换信息到中国大陆（落实MCAA商定并骨子实施）的辖区则依然达到105个。凭证CRS圭臬，住户个东说念主境外机构账户、个东说念主境外财富信息和个东说念主基本信息等均会被交换给中国税务监管机关。

好意思国天然莫得加入上述国际圭臬，但也早在2010年就制订了《雇佣法》，并公法了《国外账户纳税法案》（FATCA），实施了成心针对好意思国应税住户的国外金融财富财务信息收罗轨制，寰宇上大部分的金融机构皆已按照这个法案的要求向好意思国政府提供好意思国东说念主的境外金融账户信息。

在不少税法东说念主士看来，基于税收表面和国际趋势，中国对住户个东说念主境外所得纳税是势在必行。肖飒也默示，中国目下仅仅走在阐扬国度背面，但跟着掂量法律公法的完善、社会经济的发展，明生动正落实该项税收轨制仅仅时刻问题。她的团队也在近期提到，两个多月前就接到客户谋划，对方默示因风险遮拦需要，多年来有大批财富通过多渠说念滚动到国外，不久前疑似收到了税务机关的“约谈”见告。

存在哪些抵免空间？

在3号文中，所谓个东说念主境外所得主要分为八大类，主要包括就业、常识产权、财产转让等。

在税收抵免方面，《个东说念主所得税法》第七条也明确了境外所得的税收抵免条件，即住户个东说念主从中国境外获取的所得，不错从其应纳税额中抵免已在境外交纳的个东说念主所得税税额，但抵免额不得逾越该纳税东说念主境外所得依照本公法则筹划的应纳税额。《实施条例》进一步讲授了上述抵免名额和时刻期限要求。

3号文也对抵免条件进行了细化，并给出了具体的抵免名额筹划公式。文献第五条明确，住户个东说念主从与我国缔结税收协定的国度（地区）获取的所得，按照该国（地区）税收法律享受免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定饶让条件公法应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可动作住户个东说念主骨子交纳的境外所得税税额按公法讲述税收抵免。

住户个东说念主一个纳税年度内开始于一国（地区）的所得骨子依然交纳的所得税税额，低于依照本公告第三条公法筹划出的开始于该国（地区）该纳税年度所得的抵免名额的，应以骨子交纳税额动作抵免额进行抵免；逾越开始于该国（地区）该纳税年度所得的抵免名额的，应在名额内进行抵免，逾越部分不错在以后五个纳税年度内结转抵免。

“目下来看，纳税难度是比较大的，安妥法律公法的税收住户（高净值东说念主群）有可能通过疏通国籍、将财富迁入CRS遮盖限度外等神态消散纳税。”肖飒说。不外她也强调，住户仍有正当的避税神态可选，但具体需要相连收入开始具体分析，建议各人照旧认清趋势、学习常识、照章纳税。

对于纳税影响，她的团队从宏不雅角度分析称，比照2013年法国骨子税率75%的“异常富东说念主税”所产生的影响，对富东说念主纳税不错在短期内一定经由平息社会对贫富差距、经济悔怨的不悦心扉。但永恒来看，如实也导致法国发生了本钱和高净值东说念主群外流的情况，但洽商到我国国情与法国不同，掂量历害还需要永恒不雅察。

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